Introduction
Cette étude analyse les éléments que doivent contenir le « Projet Préliminaire de Concordat » et le « Rapport d’Audit Assurant une Garantie Raisonnable » concernant la faisabilité de ce projet, que les débiteurs demandant un concordat sont tenus de présenter au tribunal, dans le cadre des dispositions de l’article 286 de la Loi sur l’Exécution et la Faillite (İİK) et à la lumière des décisions judiciaires. Les décisions examinées révèlent que ces documents sont des « conditions de recevabilité » indispensables pour le fond de la demande de concordat et qu’ils doivent respecter certaines normes tant en termes de forme que de contenu. L’étude détaille le contenu obligatoire de ces deux documents fondamentaux, les normes d’audit et les lacunes considérées par les tribunaux comme des motifs de rejet pour vice de procédure.
Suite à l’examen des décisions judiciaires, les éléments fondamentaux requis pour le projet préliminaire de concordat et le rapport d’audit assurant une garantie raisonnable sont résumés comme suit :
Éléments Obligatoires du Projet Préliminaire de Concordat :
Proposition de paiement : Il doit être clairement indiqué dans quelle proportion (réduction) ou à quelle échéance le débiteur paiera ses dettes, et dans quelle proportion les créanciers renonceront à leurs créances.
Plan de financement : La manière dont la ressource financière nécessaire sera obtenue pour effectuer les paiements (vente de biens existants, augmentation de capital, obtention de crédit ou autres méthodes) doit être expliquée avec des données concrètes.
États financiers et listes : Des documents actualisés montrant la situation patrimoniale du débiteur (dernier bilan, compte de résultat, tableau des flux de trésorerie, bilans intermédiaires), ainsi que des listes indiquant les créanciers, les montants des créances et leurs situations privilégiées, doivent être présentés intégralement.
Tableau comparatif : Il est obligatoire de présenter une comparaison entre le montant que les créanciers recevront en cas d’acceptation du projet de concordat et le montant probable qu’ils recevraient en cas de faillite du débiteur.
Qualités du rapport d’audit fournissant une assurance raisonnable :
Organisme agréé : Le rapport doit impérativement être préparé par un cabinet d’audit indépendant agréé par l’Autorité de surveillance publique des normes comptables et d’audit (KGK). Les rapports préparés par un expert-comptable ou un conseiller financier indépendant sont considérés comme nuls et non avenus.
Normes applicables : L’audit doit être effectué conformément aux Normes d’Audit Turques (TDS). Les décisions font notamment référence à la Norme d’Audit Indépendante (BDS) 805, à la Norme sur les Missions d’Assurance (GDS) 3000 et à la GDS 3400.
Objectif et Déclaration Principaux : L’élément le plus critique du rapport est qu’il doit clairement et sans ambiguïté déclarer dans sa section de conclusion qu’il donne une « assurance raisonnable » que la proposition contenue dans l’avant-projet de concordat sera réalisée. Les rapports qui expriment une opinion conditionnelle ou ne fournissent pas cette assurance sont considérés comme insuffisants.
Bases et Preuves : Le rapport doit se fonder non pas sur des déclarations abstraites, mais sur des preuves d’audit suffisantes et appropriées recueillies lors de l’audit (registres comptables, rapprochements, rapports d’évaluation, etc.) et ces documents justificatifs doivent être présentés au tribunal.
1. Contenu de l’avant-projet de concordat et qualités requises par les tribunaux
Les décisions de justice soulignent que l’avant-projet de concordat doit être une feuille de route concrète, applicable et vérifiable, démontrant l’intention du débiteur d’améliorer sa situation financière. Les éléments essentiels prévus à l’article 286/1-a du Code de procédure d’exécution et de faillite (İİK) sont examinés méticuleusement par les tribunaux.
Comme indiqué dans la décision n° 2021/914 E. de la 17e Chambre Civile de la Cour d’Appel Régionale d’Izmir, il est obligatoire que le projet contienne les éléments suivants : « indiquant dans quelle proportion ou à quelle échéance le débiteur paiera ses dettes, dans ce cadre, dans quelle proportion les créanciers renonceront à leurs créances, si le débiteur vendra ses biens actuels pour effectuer les paiements, et pour que le débiteur puisse poursuivre son activité et effectuer ses paiements aux créanciers, les ressources nécessaires (financières) seront fournies par une augmentation de capital, l’obtention de crédits ou toute autre méthode. »
Les tribunaux ne considèrent pas suffisant que le projet se contente de lister ces éléments ; ils exigent également que le projet soit cohérent en lui-même. Dans la décision n° 2021/720 E. du 3e Tribunal de commerce d’instance de Bakırköy, la contradiction entre l’engagement d’augmentation de capital et les données du tableau des flux de trésorerie a été considérée comme une lacune nécessitant la révision du projet. De même, dans la décision n° 2025/278 E. du 1er Tribunal de commerce d’instance de Bakırköy, le fait que le projet consolidé préparé pour plusieurs entreprises ne contienne pas d’objectifs et de mesures distincts pour chaque entreprise a été critiqué. Il a été souligné dans la décision n° 2024/659 E. de la 16e Chambre civile de la Cour d’appel régionale d’Antalya que les projets soumis par les garants doivent également inclure des objectifs et des mesures spécifiques à eux-mêmes, indépendamment du débiteur principal.
2. Normes et importance du rapport d’audit d’assurance raisonnable
Le rapport d’assurance raisonnable, devenu obligatoire avec la modification apportée à l’article 286/1-e du Code des procédures d’exécution et de faillite (İİK) par la loi n° 7155, est devenu l’un des documents les plus importants du processus de concordat. Ce rapport confirme au tribunal que le projet n’est pas un plan chimérique, qu’il a été audité par un tiers indépendant et qu’il a des chances de se réaliser.
Conformément aux dispositions du Règlement auxquelles il est fait référence dans la décision n° 2020/1497 E. de la 13e Chambre du Conseil d’État, l’étendue de l’audit a été clarifiée : « Les documents attestant de la situation patrimoniale du débiteur ainsi que la liste des créanciers et des créances sont audités conformément à la Norme d’Audit Indépendant 805 ; le projet préliminaire de concordat et le tableau comparatif sont audités conformément à la Norme d’Audit d’Assurance 3000 et à la Norme d’Audit d’Assurance 3400. » La conformité à ces normes est essentielle pour la validité du rapport.
Les tribunaux contrôlent rigoureusement non seulement les éléments formels du rapport, mais aussi son contenu matériel. Il est une condition absolue que le rapport soit préparé par un cabinet d’audit indépendant agréé par le KGK. Dans sa décision n° 2025/110 E., le 3e Tribunal de commerce d’Izmir a jugé que la condition de recevabilité de l’action n’était pas remplie au motif que le rapport préparé par l’Expert-comptable Indépendant ne respectait pas les normes légales.
L’aspect le plus critique du rapport est qu’il doit fournir une « assurance raisonnable ». Dans la décision n° 2019/42 E. du 1er Tribunal de commerce d’Istanbul, le fait que le cabinet d’audit ait émis une « opinion avec réserve » pour des raisons telles que l’impossibilité d’obtenir des lettres de confirmation a été interprété comme l’absence d’une assurance raisonnable, et la demande a été rejetée. De plus, il est obligatoire que le rapport soit étayé par des documents justificatifs. Dans la décision n° 2019/35 E. du 3e Tribunal de commerce de Bakırköy, le fait que « les documents justificatifs servant de base au rapport d’audit n’aient pas été joints au rapport par le cabinet d’audit indépendant« a été considéré comme une indication de l’insuffisance du rapport.
Conclusion
À la lumière des décisions judiciaires, il est clair que pour qu’une demande de concordat puisse aboutir, le projet préliminaire et le rapport d’audit à présenter doivent impérativement respecter les conditions de forme et de contenu spécifiées à l’article 286 du Code d’Exécution et de Faillite (İİK). Le projet préliminaire de concordat doit être un plan d’affaires détaillé présentant le plan d’amélioration de la situation financière du débiteur avec des données concrètes, réalistes et cohérentes. Quant au rapport d’audit fournissant une assurance raisonnable, il doit être un document objectif confirmant la faisabilité de ce projet par une institution autorisée par le KGK, conformément aux normes d’audit établies et basé sur des preuves suffisantes. Les tribunaux considèrent même la moindre lacune procédurale ou de fond dans ces documents comme suffisante pour rejeter la demande au motif d’un « défaut de condition de recevabilité de l’action ». Par conséquent, il est d’une importance capitale que les débiteurs et leurs représentants préparant le processus de concordat fassent preuve de la plus grande diligence lors de la préparation de ces deux documents. Une suggestion d’ article.
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La demande de concordat n’est pas seulement un arrangement financier, mais un processus en plusieurs étapes qui doit être mené avec une rigueur juridique. Des lacunes ou des erreurs dans la rédaction des documents peuvent entraîner le rejet initial de la demande. Il est donc nécessaire, à chaque étape du processus, de préparer la demande de manière à protéger les intérêts du débiteur et des créanciers.
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